Hazine ve Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı’nın Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ, Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girdi. Yeni düzenleme, gayrimenkul yatırım ortaklıklarının elde ettikleri kazançları dağıtma şartlarını netleştiriyor.
Kurumlar Vergisi Kanunu’nda yapılan bir değişiklikle, fon ve yatırım ortaklıklarının (emeklilik yatırım fonları hariç) taşınmazlardan elde ettikleri kazançlara yönelik istisnadan yararlanabilmesi için bu kazançların en az yüzde 50’sini belirli bir süre içinde kar payı olarak dağıtma zorunluluğu getirilmişti.
Bakanlıktan alınan bilgilere göre, yayımlanan tebliğ, özellikle taşınmaz kazancının net şekilde nasıl hesaplanacağını detaylandırıyor. Bu kapsamda ortak genel giderlerin ve amortismanların dağıtımı ile zarar durumunda dağıtım şartının nasıl değerlendirileceği hususları örneklerle açıklığa kavuşturuldu.
Tebliğ ayrıca kurumlar vergisi istisnalarında kar ve zararların değerlendirilmesine ilişkin düzenlemeler de içeriyor. Belirli bir faaliyete özgülenen istisnalarda ilgili faaliyetler bütün olarak değerlendirilirken, işlem bazlı istisnalarda her işlem ayrı ayrı ele alınacak.
Örneğin, teknoloji geliştirme bölgeleri, serbest bölgeler veya yurt dışı şube kazançları gibi faaliyet esaslı istisnalarda aynı faaliyet kapsamındaki zararlar kazançlarla birlikte değerlendirilecek. Taşınmaz satış kazancı veya iştirak hissesi satış kazancı gibi işlem esaslı istisnalarda ise her işlem için ayrı bir değerlendirme yapılacak.
Tebliğde, yurt içi asgari kurumlar vergisi uygulamasında yatırım teşvik belgelerine ilişkin de bir düzenleme yapıldı. Daha önce 2 Ağustos 2024 tarihi esas alınarak hesaplanan asgari kurumlar vergisinden düşülecek yatırıma katkı tutarlarında, bu tarihten önce düzenlenen belgelerdeki mevcut yatırım tutarları dikkate alınıyordu.
Ancak bu tarihten sonraki belgelerde yapılan revizeler sonucunda ortaya çıkan tutar artışları asgari vergi hesabına dahil edilmiyordu. Yeni tebliğle, 2 Ağustos 2024’ten önce yatırım teşvik belgesi alan ancak sonrasında belge revizesi yapan mükelleflerin yaşadığı tereddütler giderildi. Bu mükellefler, vergilerini 2 Ağustos 2024 öncesindeki yatırıma katkı tutarını dikkate alarak veya belgedeki değişimleri yansıtacak şekilde oranlama yaparak tespit edebilecekler.
Ek olarak, tebliğe geçici vergi uygulamasına ilişkin olarak “dördüncü geçici vergilendirme dönemi” ifadesi eklendi.
